名家筆陣:核數師角色有多重要?

在金融市場上,投資者部署是否入市,除了參考經濟大氣候之外,亦取決於上市公司「盤數」夠不夠亮麗,因為這些數據會直接影響股價和投資回報。

不過,如何判斷企業帳目是否真確、有沒有「水分」,就要靠核數師把關,發揮「專業懷疑」的精神,從帳目的數字間尋找、透視可疑之處。為免核數質素令公眾利益受損,監管機構亦很着重核數師有否作出充分的專業懷疑。

發揮獨立與核實功能

一般情況下,公司帳目由公司管理層負責編製,核數師受託按照所取得的帳目證明、向管理層了解情況等,就客戶帳目有否不妥作出專業判斷。

因此,核數師的獨立性十分重要,他們除了靠會計和商業知識,亦要運用這種專業懷疑的DNA,才能發揮獨立、核實的功能。於過程之中,他們亦不能夠依賴客戶過往的合作經驗和信任,以謹慎的態度完成整個審計過程。

為確保核數的質素,核數師「攞正牌」要事事抱懷疑的態度,簡單而言不能照單全收,要查證求真。核數師檢查帳目時,要警覺細察有沒有因錯誤或舞弊而導致錯報,亦要評估核數憑證,從而得出審核意見。

找商榷之處提出質疑

在處理核數證據過程中,核數師要考慮紀錄文件是否真確可靠,有沒有做手腳的迹象。與管理層討論、查問員工或評估專家報告時要夠「心水清」,若發現資訊有矛盾,或報告的假設有商榷之處,核數師便要提出質疑。

他們亦要衡量所收集的核數證明是否充足合適,是否要進行額外的審核程序,尤其涉及管理層主觀判斷、存在欺詐風險,又或大金額交易等情況,更要打醒十二分精神。

上市公司有不少關連人士交易、公平值的估算,以及要經常評估業務能否持續經營等,這些情況均牽涉重要假設和管理層判斷,會計師的獨立性和專業懷疑更加重要。

香港會計師公會的職責之一,是透過專業水平審核計劃監察會計工作的質素,每年亦發表審查結果報告。根據過往審查報告的分析,核數師的專業懷疑態度是影響核數成效的因素之一。

公司帳目須反映實況

《香港審計準則》亦明確要求,核數師在履行整個審核工作的過程中須具足夠的專業懷疑,偵測有沒有舞弊行徑或可疑程序,以致帳目未能反映真實情況。核數師亦應保留與管理層討論的紀錄、疑問如何解決、評估核數證據充分的理據等,以支持他們的專業判斷。

香港會計師公會

作者:香港會計師公會